налоговой проверки факта подписания документов от имени контрагентов лицами, отрицающими их
подписание и наличие у них полномочий руководителя, путем проведения допросов и почерковедческих
экспертиз не является безусловным и достаточным основанием для вывода о непроявлении
налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности при заключении сделки со спорным
контрагентом и не может рассматриваться как основание для признания налоговой выгоды необоснованной.
Налоговым органам особое внимание необходимо уделять оценке достаточности и разумности
принятых налогоплательщиком мер по проверке контрагента.
В целях оценки действий налогоплательщика необходимо оценивать обоснованность выбора
контрагента проверяемым налогоплательщиком, исследовать вопросы, отличался ли выбор контрагента от
условий делового оборота или установленной самим налогоплательщиком практики осуществления выбора
контрагентов, каким образом оценивались условия сделки и их коммерческая привлекательность, деловая
репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, наличие у контрагента
необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования,
квалифицированного персонала) и соответствующего опыта, заключались ли налогоплательщиком сделки
преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств.
Налоговым органам необходимо обращать внимание на следующее: отсутствие личных контактов
руководства (уполномоченных должностных лиц) компании - поставщика (подрядчика) и руководства
(уполномоченных должностных лиц) компании покупателя (заказчика) при обсуждении условий поставок, а
также при подписании договоров; отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя
компании - контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность; отсутствие информации о
фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и (или)
производственных и (или) торговых площадей; отсутствие информации о способе получения сведений о
контрагенте (отсутствуют реклама в средствах массовой информации, рекомендации партнеров или других
лиц, сайт контрагента и т.п. При этом следует принимать во внимание наличие доступной информации о
других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в
том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам; отсутствие у
налогоплательщика информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ; отсутствие у
налогоплательщика информации о наличии у контрагента необходимой лицензии, если сделка заключается
в рамках лицензируемой деятельности, а равно - свидетельства о допуске к определенному виду или видам
работ, выданного саморегулируемой организацией.
Необходимо запрашивать у налогоплательщика документы и информацию относительно действий
налогоплательщика при осуществлении выбора контрагента: документы, фиксирующие результаты поиска,
мониторинга и отбор контрагента; источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы,
предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполняемых работах контрагента); результаты
мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных
контрагентов; документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента (закрепленный
порядок контроля за отбором и оценкой рисков, порядок проведения тендера и др.); деловую переписку.
В делах о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды мероприятия
налогового контроля должны проводиться в рамках предпроверочного анализа, камеральных и выездных
налоговых проверок. Налоговым органом в акте налоговой проверки должны быть отражены все
доказательства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Федеральная налоговая служба поручает начальникам межрегиональных ИФНС России по
крупнейшим налогоплательщикам и руководителям управлений ФНС России по субъектам Российской
Федерации обеспечить неукоснительное исполнение положений настоящего письма, межрегиональным
инспекциям ФНС России по федеральным округам необходимо обеспечить контроль за надлежащим
исполнением положений настоящего письма.
Меню
