Как учесть излишки, выявленные при инвентаризации?

✔

Какими документами оформить излишки, выявленные при инвентаризации?

При выявлении в ходе инвентаризации излишков оформите сличительные ведомости результатов инвентаризации. Для этого можете использовать унифицированные формы (например, N N ИНВ-18, ИНВ-19) или формы, самостоятельно разработанные организацией (п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации).

Рекомендуем также сформировать ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (можете использовать унифицированную форму ИНВ-26), для обобщения результатов, выявленных отдельной инвентаризацией или несколькими инвентаризациями, проведенными в течение отчетного периода. Дело в том, что окончательное решение по урегулированию результатов инвентаризации принимает руководитель: на рассмотрение ему удобнее представить единый (общий) документ, а не стопку отдельных инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей (п. п. 5.4, 5.6 Методических указаний по инвентаризации). Отметим, что вы можете детализировать заполнение ведомости вплоть до конкретных расхождений, указанных в сличительных ведомостях.

Формы применяемых документов закрепите в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

✔

Как излишки, выявленные при инвентаризации, оприходовать в бухгалтерском учете?

Как правило, выявление в результате инвентаризации активов, не учтенных в бухгалтерском учете, свидетельствует об ошибке, заключающейся в неотражении или некорректном отражении фактов хозяйственной жизни.

Поэтому в первую очередь проверьте, не допущены ли ошибки в бухгалтерском учете - возможно, что вы дважды отразили в учете списание или своевременно не учли поступление ценностей.

Если ошибка выявлена, то исправьте ее в обычном порядке - в зависимости от того, это ошибка текущего года или прошлых лет.

Если вы не можете получить сведения, позволяющие учесть информацию о выявленном активе в порядке исправления ошибки (например, истек срок хранения первичных документов за период, в котором предположительно была совершена ошибка), то выберите один из подходов к вопросу, по какой стоимости отражать излишки в данном случае.

По мнению БМЦ, излишки отражаются по балансовой стоимости аналогичных активов. В этом случае организация предполагает, что, если бы обнаруженный актив учитывался надлежащим образом, к моменту обнаружения он имел бы такую же учетную стоимость, какую имеют аналогичные активы. При необходимости делаются корректировки, связанные с разными датами признания и различиями в неаналогичных характеристиках. При отсутствии аналогичных активов излишки отражаются по справедливой стоимости. Она определяется с учетом текущего состояния актива (п. 6 Рекомендации Р-120/2020-КпР "Активы, выявленные в результате инвентаризации").

В пп. "а" п. 28 Положения N 34н предписано отражать излишек имущества по рыночной стоимости.

Согласно п. 15 ФСБУ 5/2019, п. 14 ФСБУ 26/2020 при безвозмездном получении имущества его нужно отражать по справедливой стоимости. При этом БМЦ подчеркивает, что в случае выявления излишков справедливая стоимость актива выступает не в качестве оценки, по которой он приходуется как "безвозмездно полученный", а в качестве единственного доступного источника информации о стоимости, которую он имел бы, если бы был учтен своевременно в надлежащем порядке. Правило действует, если нет информации об аналогичных активах (Рекомендация Р-120/2020-КпР "Активы, выявленные в результате инвентаризации").

Выбранный вами подход, выбранный в зависимости от ситуации, рекомендуем утвердить в учетной политике.

Соответствующая стоимость найденных ценностей отражается в прочих доходах в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проведена инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации). 

Как излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, отразить в бухгалтерском учете?

Для отражения неучтенных объектов основных средств сделайте следующее.

1. Проанализируйте данные бухгалтерского учета. Найдите и исправьте ошибку, которая привела к формированию некорректных данных. В результате исправлений объект основных средств появится в учете.
2. Если не можете выявить ошибку, то примите объект к бухгалтерскому учету.

Для этого оцените состояние объекта. Если он может использоваться без каких-либо дополнительных вложений или уже используется в деятельности организации, то учтите его на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Если объект не готов к использованию в текущем состоянии и его первоначальная стоимость окончательно не сформирована, то примите его к учету на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Основные средства, выявленные при инвентаризации, приходуйте по стоимости, соответствующей выбранному вами порядку ее определения (балансовая стоимость аналогичных активов, справедливая или рыночная). Определяйте ее с учетом технического состояния объекта (п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации).

В отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проведена инвентаризация, сделайте записи ¹ (ч. 4 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 ПБУ 9/99, п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации):

Как излишки материально-производственных запасов, выявленные при инвентаризации, отразить в бухгалтерском учете?

В случае выявления неучтенных материально-производственных запасов поступайте так.

1. Проанализируйте данные бухгалтерского учета. Найдите и исправьте ошибку, которая привела к формированию некорректных данных. В результате исправлений материальные ценности должны появиться в учете.
2. Если не можете выявить ошибку, то примите ценности к бухгалтерскому учету. Приходуйте их по стоимости, соответствующей выбранному вами порядку ее определения (балансовая стоимость аналогичных активов, справедливая или рыночная).

В отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проведена инвентаризация, сделайте записи ¹ (ч. 4 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 ПБУ 9/99, п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации): 

✔

Как излишки, выявленные при инвентаризации, отразить в налоговом учете?

Если появление излишков является следствием совершенной ошибки, то исправьте ее в налоговом учете, при необходимости подав уточненную налоговую декларацию. Такой вывод следует из п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ и судебной практики.

В ином случае включите рыночную стоимость неучтенного имущества во внереализационные доходы (п. 20 ст. 250, п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ). Исключение - права на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные при инвентаризации с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2024 г. включительно (по общему правилу). Для налогоплательщиков, внесенных в реестр МСП на 1 января 2022 г., этот период больше: с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2026 г. включительно (пп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ, ч. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 18.07.2017 N 166-ФЗ).