Как учитывать расходы на проведение оценки?

✔

Как учитывать расходы на услуги оценщика в налоговом учете

В налоговом учете расходы на услуги оценщика включите:

1. в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, если проведение оценки связано:
• с производством и реализацией продукции (работ, услуг) или реализацией товаров, иного имущества и имущественных прав (пп. 40 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 268 НК РФ);
• приобретением товаров, если расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в издержки обращения (ст. 320 НК РФ);
2. стоимость приобретаемых акций (долей), если проведение оценки связано с внесением вклада в уставный капитал (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ);
3. расходы, связанные с приобретением ценных бумаг и имущественных прав (например, прав требования долга, долей в уставном капитале у участников ООО) (п. 3 ст. 280, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
4. стоимость, если проведение оценки связано с приобретением за плату:
• амортизируемого имущества (п. п. 1, 3 ст. 257 НК РФ);
• материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ);
• товаров, если их стоимость формируется с учетом дополнительных расходов на их приобретение (ст. 320 НК РФ);
5. во внереализационные расходы в иных случаях (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Например, когда оценка проводится в связи с предоставлением залога для получения кредита, выкупом собственных акций у акционеров или для оспаривания кадастровой стоимости объекта недвижимости в суде.

Обратите внимание, если вы привлекаете оценщика для определения стоимости имущества, полученного безвозмездно, выявленного при инвентаризации или при демонтаже объектов ОС, то расходы на услуги оценки не формируют стоимость амортизируемого или иного имущества. Включите их в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 254 НК РФ, Письма Минфина России от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608 (п. 1), от 14.09.2009 N 03-03-06/1/578).

Для признания расходов на оценку необходимо, чтобы они были экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Для подтверждения расходов на услуги оценщика вам потребуются:

• договор на проведение оценки, соответствующий требованиям ст. 10 Закона об оценочной деятельности;
• отчет об оценке, соответствующий требованиям ст. 11 Закона об оценочной деятельности;
• акт приемки-сдачи оказанных услуг (другой первичный документ), содержащий реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. <

Расходы на услуги оценщика признают на дату составления акта приемки-сдачи оказанных услуг (иного первичного документа, подтверждающего оказание услуг) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478, ФНС России от 25.03.2019 N СД-4-3/5272).

Внереализационные расходы, признанные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшают налоговую базу этого периода, а расходы, связанные с приобретением ценных бумаг и имущественных прав, - периода реализации этих бумаг и имущественных прав (п. 2 ст. 318, пп. 2.1 п. 1 ст. 268, пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ). При расчете налоговой базы период учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией, зависит от того, к прямым или к косвенным расходам они относятся (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).

✔

Как учитывать расходы на услуги оценщика в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете расходы на услуги оценщика учитывайте:

• в расходах по обычным видам деятельности, если проведение оценки связано с основным видом деятельности организации (например, с изготовлением и продажей продукции, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг) (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации");
• в затратах на формирование стоимости основных средств и нематериальных активов, финансовых вложений, если проведение оценки связано с приобретением (в том числе с безвозмездным получением) этих активов: в затратах на формирование фактической себестоимости запасов, если проведение оценки связано с их приобретением (п. 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", п. 9, пп. "з" п. 10 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", п. п. 8, 15 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", п. 9 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", п. 10, пп. "е" п. 11 ФСБУ 5/2019 "Запасы");
• в прочих расходах, если проведение оценки не связано с обычными видами деятельности организации (п. 11 ПБУ 10/99). Например, проведение оценки связано с получением кредита под залог имущества или с судебными разбирательствами.

Расходы на услуги оценки в бухгалтерском учете признают в периоде составления акта приемки-сдачи оказанных услуг (иного первичного документа, подтверждающего оказание услуг) (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете сделайте следующие проводки: