Какая ответственность и иные негативные последствия предусмотрены за неуплату налога на прибыль?

Налогоплательщику за неуплату налога на прибыль грозит штраф, если задолженность возникла из-за занижения налоговой базы или неправильного расчета налога. Если он рассчитал налог и отразил его в декларации, но не уплатил, то его не оштрафуют. За перечисление налога с опозданием и за неуплату авансовых платежей штраф также не полагается. При совершении любого из этих нарушений нужно еще уплатить пени. Размер пени зависит от суммы не уплаченного в срок налога (авансового платежа), периода просрочки и размера ставки рефинансирования Банка России. Налогового агента за неуплату или неполную уплату налога оштрафуют. За перечисление налога с опозданием налогового агента могут освободить от ответственности, если выполняются установленные законом условия освобождения

✔

Какой штраф установлен за неуплату налога на прибыль?

Штраф за неуплату налога на прибыль составляет 20% от суммы задолженности по налогу. При этом он возрастет до 40%, если выяснится, что налог не уплачен умышленно (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).

Если неуплата произошла из-за занижения налоговой базы в результате грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, то вас могут оштрафовать по п. 3 ст. 120 НК РФ.      

Штраф не применяется, если вы правильно рассчитали сумму налога на прибыль и указали ее в декларации, но своевременно не уплатили в бюджет (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Также штраф не применяется в следующих случаях:

• вы занизили налог в декларации, но погасили недоимку, уплатили пени до подачи "уточненки", а "уточненку" сдали раньше, чем инспекция сообщила об ошибке или выездной проверке (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ);
• вы успели подать "уточненку" и доплатить налог до того, как истек срок на подачу декларации и уплату налога (п. п. 1, 2 ст. 81 НК РФ);
• вы представили "уточненку" после того, как инспекция провела выездную проверку и не выявила занижение налога (пп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ);
• у вас есть переплата по налогу на прибыль за предыдущие периоды, которая покрывает неуплаченный налог, и она не зачтена в счет других задолженностей. В этом случае задолженности по налогу на прибыль у вас нет и штраф начисляться не должен (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Независимо от того, выписали вам штраф или нет, налоговую задолженность придется погасить (п. 1 ст. 45, п. 5 ст. 108 НК РФ).

При несвоевременной уплате (как и при неуплате) налога нужно уплатить пени, начисляемые на сумму задолженности (п. п. 1, 4 ст. 75 НК РФ).

Если налог на прибыль не уплачен налоговым агентом, то ему грозит штраф по п. 1 ст. 123 НК РФ.

Заметим, что должностным лицам организации может грозить привлечение к уголовной ответственности, если размер недоимки существенный (ст. ст. 199, 199.1 УК РФ). 

Какой штраф установлен за неуплату налога на прибыль налоговым агентом?

Размер штрафа при неуплате налога на прибыль налоговым агентом - 20% от суммы налога, которая не удержана и (или) не перечислена в бюджет (п. 1 ст. 123 НК РФ).

Такой штраф вам грозит, если вы (п. 1 ст. 123 НК РФ):

• не удержали налог или удержали его не полностью;
• удержали налог, но не перечислили его в бюджет;
• удержали налог, но перечислили не всю его сумму;
• уплатили налог позже срока.

Если вы не перечислили налог в бюджет, потому что занизили налоговую базу из-за грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, то вам может грозить другой штраф - по п. 3 ст. 120 НК РФ.      

Начисления штрафа можно избежать в следующих случаях:

• вы не занизили налог в отчетности, подали ее в срок и оперативно погасили недоимку и пени. Если сделаете это до того, как инспекция сообщит о задолженности или назначении выездной проверки за тот же период, вас освободят от штрафа на основании п. 2 ст. 123 НК РФ;
• после сдачи отчетности с заниженной суммой налога вы уплатили налог и пени, а затем подали "уточненку". Вас освободят от штрафа при соблюдении двух условий: налог и пени вы уплатите до подачи "уточненки", а "уточненку" - сдадите раньше, чем инспекция сообщит об ошибке или назначении выездной проверки (пп. 1 п. 4, п. 6 ст. 81 НК РФ);
• после сдачи отчетности с заниженной суммой налога в отношении вас проведена выездная проверка, которая не выявила допущенную ошибку. Если подадите "уточненку", вас освободят от ответственности (пп. 2 п. 4, п. 6 ст. 81 НК РФ).

Если возможности удержать налог на прибыль у вас не было, то привлечь вас к ответственности нельзя (п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Наложение штрафа не освобождает вас от перечисления в бюджет удержанной суммы налога на прибыль (п. 5 ст. 108 НК РФ).

✔

Каковы последствия неуплаты авансовых платежей по налогу на прибыль?

За неуплату (несвоевременную уплату) авансовых платежей по налогу на прибыль организацию оштрафовать нельзя. Несмотря на это, вам придется уплатить пени (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Кроме того, при неуплате авансовых платежей налоговые органы могут (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98):

• принудительно взыскать авансовые платежи за счет денег (драгоценных металлов) на ваших банковских счетах, электронных денежных средств или иного имущества (п. п. 1, 6.1, 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России от 04.09.2018 N 03-02-08/63001);
• приостановить операции по вашим счетам в банке или переводы электронных денег на сумму долга (п. 8 ст. 46, п. 2 ст. 76 НК РФ);
• наложить арест на имущество (п. п. 1, 3 ст. 77 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.03.2019 N 03-02-08/16736).

✔

Как рассчитать пени за несвоевременную уплату налога на прибыль и авансовых платежей по нему?

Пени за неуплату и несвоевременную уплату налога на прибыль и авансовых платежей рассчитываются по правилам ст. 75 НК РФ.

Пени рассчитываются отдельно для федерального и регионального бюджетов (п. 1 ст. 284 НК РФ).

На период с 09.03.2022 по 31.12.2023 включительно пени для каждого бюджета рассчитываются по 1/300 ставки рефинансирования независимо от количества дней просрочки по следующей формуле (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ):

За периоды просрочки до 08.03.2022 включительно, а также с 1 января 2024 г. пени рассчитываются по 1/300 ставки рефинансирования за первые 30 календарных дней просрочки и по 1/150 ставки рефинансирования начиная с 31-го календарного дня просрочки (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ). Соответственно, при просрочке в 30 календарных дней или менее пени для каждого бюджета рассчитайте по следующей формуле (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ).

 

Если просрочка за указанные периоды составляет более 30 календарных дней, пени для каждого бюджета рассчитайте в два этапа (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ).

1.     Сначала определите сумму пеней за первые 30 календарных дней (включая выходные и нерабочие праздничные дни) просрочки по формуле:

 

2.     Затем рассчитайте сумму пеней за 31-й и последующие календарные дни просрочки (включая выходные и нерабочие праздничные дни):

Сложите пени за первые 30 календарных дней просрочки и за последующие дни. Это будет итоговой суммой, которую нужно уплатить в соответствующий бюджет.

Если ставка рефинансирования в любом периоде просрочки менялась, пени за периоды с разной ставкой нужно рассчитывать отдельно.

Пени начисляются по день уплаты недоимки включительно.

Сумма пеней не может превышать сумму недоимки, на которую они начислены (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пример расчета пеней по налогу на прибыль, который уплачен позже установленного срока По итогам 2021 г. организация рассчитала налог на прибыль в размере: 45 000 руб. к уплате в федеральный бюджет; 255 000 руб. к уплате в региональный бюджет. Сумму налога за год организация должна была перечислить в бюджеты не позднее 28 марта 2022 г. (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Однако указанные суммы уплачены 29 апреля 2022 г., то есть с просрочкой в 32 календарных дня. Ставка рефинансирования Банка России в периоде просрочки менялась так: с 29.03.2022 по 10.04.2022 включительно (первые 13 календарных дней просрочки) она составляла 20%; с 11.04.2022 по 29.04.2022 включительно (следующие 19 календарных дней просрочки) ставка - 17%. Расчет пеней: в федеральный бюджет - 874 руб. 50 коп. ((45 000 руб. x 20% / 300) x 13 дн. + (45 000 руб. x 17% / 300) x 19 дн.); в региональный бюджет - 4 955 руб. 50 коп. ((255 000 руб. x 20% / 300) x 13 дн. + (255 000 руб. x 17% / 300) x 19 дн.)

Как начисляются пени за неуплату и несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль?

Пени за неуплату и несвоевременную уплату авансовых платежей начисляются по правилам ст. 75 НК РФ (п. 3 ст. 58 НК РФ). Поэтому рассчитывайте их так же, как пени по налогу на прибыль. Однако нужно учесть следующие особенности.

Пени за неуплату авансового платежа начислите до наиболее ранней из дат:

1) для квартального авансового платежа:

• даты его фактической уплаты;
• установленной даты уплаты налога;

2) для ежемесячного авансового платежа, который перечисляется в течение отчетного периода:

• даты его фактической уплаты;
• установленной даты уплаты квартального авансового платежа.

День уплаты включается в расчет пеней.

По итогам отчетного (налогового) периода авансовый платеж (налог) к уплате может оказаться меньше, чем сумма авансовых платежей, которые подлежали уплате. В этом случае пени за несвоевременную уплату авансов подлежат соразмерному уменьшению.

Такой порядок расчета пеней при несвоевременной уплате авансовых платежей следует из п. 3 ст. 75, п. 2 ст. 286 НК РФ, п. 2 Письма Минфина России от 04.09.2018 N 03-02-08/63001, п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

Поясним механизм такого уменьшения на примере ежемесячных авансовых платежей. Его применяют налоговые органы.

Пени рассчитываются на основе ежемесячных авансовых платежей, которые определяются исходя из прибыли за квартал, деленной на 3. Уплаченные ежемесячные авансовые платежи учитываются при расчете суммы пени. Такой порядок уменьшения следует из Писем Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127. 

Пример соразмерного уменьшения пеней по ежемесячным авансовым платежам по налогу на прибыль Размер ежемесячного авансового платежа, подлежавшего уплате в IV квартале 2022 г., составил 1 000 000 руб. Платеж со сроком уплаты 28 октября организация перечислила своевременно, а два других - со сроками 28 ноября и 28 декабря - не были уплачены. Сумма налога за IV квартал составила 1 500 000 руб. Для расчета пеней применяются ежемесячные платежи в размере 500 000 руб. (1 500 000 руб. / 3 мес.). Пени по ежемесячному платежу по сроку уплаты 28 ноября не начисляются (500 000 руб. x 2 мес. - 1 000 000 руб. = 0 руб.). Пени за несвоевременную уплату авансового платежа по сроку уплаты 28 декабря нужно начислить на 500 000 руб

Если организация по итогам года получила убыток, то пени, начисленные на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, инспекцией сторнируются (п. 1 ст. 285 НК РФ, Письмо ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934). Суммы излишне уплаченных пеней можно зачесть или вернуть на основании ст. 78 НК РФ.

✔

Как уплатить пени по налогу на прибыль?

Пени по налогу на прибыль перечисляйте на реквизиты того же налогового органа, что и налог, на сумму которого они начислены (п. 11 Приложения N 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

Для уплаты пеней оформите отдельное платежное поручение (п. 3 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). Если вы перечисляете пени на суммы налога, которые зачисляются в разные бюджеты, подготовьте два платежных поручения: отдельно в федеральный и региональный бюджеты. Для этих платежей установлены отдельные КБК.       

Пени уплачивайте вместе с задолженностью по налогу на прибыль либо после уплаты этой суммы (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Заказать услугу

Документы