Обязан ли налогоплательщик уплачивать недоимку при доначислении налога на имущество физических лиц, если в первоначальном расчете налоговым органом по ошибке была использована меньшая налоговая база?

В общем случае перерасчет сумм ранее исчисленного налога на имущество физических лиц осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено данным пунктом.

При этом указанный перерасчет в отношении налога на имущество физических лиц не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов (п. 2.1 ст. 52 НК РФ).

Таким образом, если налоговый орган произвел перерасчет налога на имущество физических лиц, повлекший увеличение ранее уплаченного налога, налогоплательщик не обязан уплачивать указанные суммы.

Следует учесть, что налогоплательщик вправе обратиться за расчетом налога на имущество физических лиц с применением сведений о кадастровой стоимости имущества и соответствующего размера налоговой ставки, если сумма налога, исчисленная по инвентаризационной стоимости этого имущества, существенно (в два и более раза) превышает сумму налога, исчисленного исходя из кадастровой стоимости (Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 15.07.2020 N 10-КА20-2-К6, Информация ФНС России).

Также стоит учесть, что налоговая база за налоговый период 2023 г. определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01.01.2022 с учетом особенностей, предусмотренных ст.403 НК РФ, в случае если кадастровая стоимость такого объекта налогообложения, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01.01.2023, превышает кадастровую стоимость такого объекта налогообложения, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 01.01.2022, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего объекта налогообложения увеличилась вследствие изменения его характеристик (абз. 2 п. 1 ст. 403 НК РФ).